Федеральный закон от 15 февраля 2016 года № 32-ФЗ (далее - Закон) внес ряд изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" Отметим основные изменения, внесенные Законом в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).
Так, уточнен перечень условий, при соблюдении которых иностранные организации не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации. Уточненный перечень вступит в силу с 1 января 2017 года. В частности, перечень дополнен условием, согласно которому обращающиеся облигации, указанные в подп. 1 п.7 ст. 246.2 (т.е. облигации, эмитентом которых является иностранная организация, или выпущенные обращающиеся облигации, эмитентом которых является другая иностранная организация, по которым были уступлены права и обязанности) должны быть связаны с возникновением долговых обязательств российских или иностранных организаций перед иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ (указаны в п.1. статьи 246.2 НК РФ ("Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации")) Причем данный факт должен подтверждаться хотя бы одним из следующих документов: договором, которым оформлено соответствующее долговое обязательство; условиями выпуска соответствующих обращающихся облигаций; проспектом эмиссии соответствующих обращающихся облигаций.
Уточнен перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). В частности, к таким доходам Законом отнесены доходы, полученные от иностранной организации, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений статьи 312 НК РФ ("Специальные положения").
Также Законом отнесены к доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) НДФЛ, доходы налогоплательщика - контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.
Внесены изменения в перечень условий, при соблюдении которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица). В частности, изменен требующийся для применения льготы срок завершения процедуры ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица). Если ранее в числе условий было необходимым завершение указанной процедуры до 1 января 2017 года, то теперь - до 1 января 2018 года. Также установлено, что в случае, если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 января 2017 года (а не до 1 января 2016 года, как было установлено ранее действовавшей редакцией НК РФ), но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года (а не до 1 января 2017 года, как было установлено ранее действовавшей редакцией НК РФ) в связи с ограничениями, установленными личным законом этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве, вышеупомянутое условие, признается выполненным, если ликвидация завершена до окончания действия таких ограничений и (или) судебных разбирательств.
Уточнены положения, определяющие порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении. В частности, уточнен порядок определения доли, в которой учитывается прибыль контролируемой иностранной компании при определении налоговой базы у налогоплательщика-контролирующего лица. Так, например, устанавливается, что в случае, если доля участия налогоплательщика - контролирующего лица в контролируемой иностранной организации отличается от доли в прибыли, на которую налогоплательщик в случае ее распределения имеет право, прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле в прибыли контролируемой иностранной компании, на которую это лицо имеет право на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
Внесены изменения в статью 25.14 ("Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях"). В частности, согласно внесенным изменениям уведомление об участии в иностранных организациях теперь представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, а не одного месяца, как требовал ранее НК РФ.
Закон вступил в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу.
Внесены дополнения в статью 214.1 НК РФ ("Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок"), устанавливающие порядок налогообложения доходов от операций по реализации ценных бумаг, приобретенных непосредственно у контролируемой иностранной компании, а также ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица).